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                      銷售商品收入確認的稅務規則

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                      一、銷售商品收入確認的稅務原則   

                          875號文規定,除《企業所得稅法實話條例》另有規定外,企業銷售收入的確認必須遵守權責發生制原則和實質重于形式原則。權責發生制原則早已被寫進《企業所得稅法》中,但實質重于形式的稅務處理原則則是第一次在稅務文件中提出,這也是與會計準則協調的明確信號。實質重于形式要求企業按照交易或事項的經濟實質而非法律形式進行會計確認、計量和報告。企業發生的交易或事項在多數情況下其經濟實質和法律形式是一致的,但也存在特殊情況。如簽訂了售后回購協議的商品銷售,雖然從法律形式上看實現了收入,但由于簽訂了售后回購協議,即使已將商品已交付給供貨方,實際上并沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,故未滿足收入確認的各項條件,不應確認銷售收入。875號文也明確此類售后回購可作為融資行為,確認有關負債。稅法對收入的確認和會計上對收入的確認基本趨同,減少了會計同稅收差異的協調成本,對納稅人是重大利好。   

                      二、銷售商品收入確認的稅務條件  

                          875號文規定,確認企業銷售商品收入必須同時滿足下列4個條件,這4個條件的確立既設定了稅法上合理的收入確認標準,也實現了與《企業會計準則》的有效對接! 

                      條件1. 商品銷售合同已經簽訂,企業已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方   

                          判斷企業是否已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方,應當關注交易的實質而不是形式,同時還要考慮所有權憑證的轉移或實物的交付。如果與商品所有權有關的任何損失均不需銷貨方承擔,且與商品所有權有關的任何經濟利益也不歸銷貨方所有,就意味著商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給了購貨方。主要風險和報酬是否轉移通常需區分以下三種情況進行判斷。   

                      情況1:轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的所有風險和報酬隨之轉移,如商品零售、預收款銷售商品、訂貨銷售商品、托收承付方式銷售商品等。預收款銷售商品時,銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方,表明商品所有權上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉移給購貨方,企業應在發出商品時確認收入,在此之前預收的貸款應確認為負債。訂貨銷售時,企業應在發出商品并符合收入確認條件時確認收入,在此之前預收的貨款應確認為負債。采用托收承付方式銷售商品的,只有在辦妥托收手續時,才表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方,此時方可確認收入。   

                      情況2:轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,企業只保留商品所有權上的次要風險和報酬,如交款提貨方式銷售商品、視同買斷方式委托代銷商品等。在這種情況下,應視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給購貨方,并應確認收入。   如淮安公司委托淮陰公司代銷商品。代銷協議約定,淮陰公司在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與淮安公司無關。這批商品已經發出,貨款尚未收到,淮安公司開出的增值稅專用發票上注明的增值稅額為3 400元。本例中,淮安公司采用視同買斷方式委托淮陰公司代銷商品。由于協議明確標明受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關,因此委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方沒有實質區別,淮安公司應確認銷售收入,并結轉相應的成本。   

                      情況3:轉移商品所有權憑證或交付實物后,商品所有權上的主要風險和報酬并未隨之轉移。此時不能確認銷售收入。

                      此種情況主要包括:

                      一是企業銷售的商品在質量、品種、規格等方面不符合合同或協議要求而被退貨,又未根據正常的保證條款予以彌補。

                      二是企業銷售商品的收入是否能夠取得,取決于購買方是否已將商品銷售出去,如采用支付手續費方式委托代銷商品、售后回購等。

                      三是企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作,且安裝或檢驗工作是銷售合同或協議的重要組成部分。如銷售電梯。電梯安裝調試通常是電梯銷售合同的重要組成部分,在安裝或檢驗過程中可能會發生一些不確定因素,影響銷售收入的實現,因此,實物的交付并不表明商品所有權上的主要風險和報酬隨之轉移,不能確認收入。

                      四是銷售合同或協議中規定了買方由于特定原因有權退貨的條款,且企業又不能確定退貨的可能性。   

                      條件2. 企業對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有實施有效控制。該條件下商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方,應在發出商品時確認收入。如淮安公司屬于房地產開發商,將住宅小區銷售給客戶后,接受客戶委托代售住宅小區商品房并管理住宅小區物業;窗补窘邮芸蛻粑写圩≌^商品房并管理住宅小區物業,是與住宅小區銷售無關的另一項提供勞務的交易;窗补

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